Ülevaade probleemse võlgade ümberkorraldamise raamatupidamisest
Võlgnikul võib olla rahalisi raskusi ja ta korraldab oma laenuandjaga olemasolevate laenuvõtete korralduse ümberkorraldamise. Kui jah, siis põhineb sellest tulenevate muudetud kokkulepete arvestus pigem rahavoogude mõjul kui sellel, kuidas neid rahavoogusid muudetud laenukasutuse kokkulepetes kirjeldatakse. Rahavooge kõige tõenäolisemalt mõjutavad korrigeerimised on muudatused maksete ajastuses ja nominaalsummadeks või intressideks määratud summad.
Probleemne võla restruktureerimine loetakse aset leidnud siis, kui laenuandja annab võlgniku finantsraskuste tõttu soodustusi, mida ta tavaliselt ei arvesta. Probleemset võlgade ümberkorraldamist ei peeta üldjuhul toimunuks, kui võlgnik saab raha saada muudest allikatest kui tema praegune laenuandja. Probleemse võla restruktureerimise raamatupidamine hõlmab paljusid maksevahendeid, sealhulgas võlgnevusi, võlad ja võlakirju.
Probleemne võla restruktureerimise tehing võib hõlmata mitmesuguseid võimalikke arveldamislahendusi, sealhulgas materiaalse või immateriaalse vara võõrandamine, võlgnikus omakapitali osaluse määramine, intressimäära vähendamine, pikem tähtaeg turu alla jääva intressimääraga, võla nominaalsumma vähenemine ja / või kogunenud, kuid maksmata intressi summa vähenemine. Nende ümberkorralduste arvestus varieerub sõltuvalt tehingu laadist, nagu allpool märgitud:
- Täielik arveldamine varade või omakapitaliga. Kui võlgnik kannab võlausaldajale võla täielikuks tasumiseks nõudeid kolmandatelt isikutelt või muid varasid või omakapitali, peaks ta kajastama tehingu kasumit summas, mille võrra makstava võlakohustuse bilansiline maksumus ületab ülekantud vara õiglast väärtust. Ülekantavate varade õiglase väärtuse asemel saab kasutada tasumisele kuuluva tasumisele kuuluva õiglast väärtust, kui see on selgemini nähtav.
- Osaline arveldamine vara või omakapitaliga. Kui võlgnik kannab võlausaldajale võla osaliseks tasumiseks nõudeid kolmandatelt isikutelt või muid varasid või omakapitali, peaks ta tehingut mõõtma ainult üleantud vara õiglase väärtusega (mitte makstava võlgnevuse õiglase väärtusega).
- Muutus terminites. Kui muutus toimub ainult võlainstrumendi tingimustes, arvestage muudatust ainult ümberkorraldamise kuupäevast alates edasi. See tähendab, et te ei muuda makstava bilansilist maksumust, välja arvatud juhul, kui see summa ületab kõigi järelejäänud sularahamaksete (sh kogunenud intressid) kogusummat, mis on vajalik uue korra kohaselt. Selle tulemuseks võib olla uue efektiivse intressimäära kasutamine, mis võrdsustab uues kokkuleppes määratletud sularahamaksete nüüdisväärtust kohustise jooksva bilansilise maksumusega. Kui tulevaste sularahamaksete kogusumma on väiksem kui kohustise praegune bilansiline maksumus, vähendage bilansilist maksumust kõigi tulevaste sularahamaksete kogusummaga ja kajastage erinevuse kasumit; see tähendab, et intressikulusid ei saa kajastada koos ülejäänud perioodidega.
- Osaline arveldamine ja tingimuste muutmine. Kui osa võlast on tasutud ja ülejäänud summa tingimusi muudetakse, vähendage esmalt makstavat bilansilist maksumust üleantud vara õiglase koguväärtuse võrra. Ülekantavate varade õiglase väärtuse ja bilansilise maksumuse erinevuse vahel kajastatakse kasum või kahjum. Kuid GAAP ei võimalda kajastada võlgnevuste restruktureerimisest tulenevat kasumit, välja arvatud juhul, kui kogu tulevaste sularahamaksete summa on väiksem kui kohustise järelejäänud bilansiline maksumus.
- Tingimuslike maksete intressid. Kui ümberkorralduskokkuleppes on tingimuslikke makseid, kajastage nende väljamaksete intressikulu alles siis, kui kohustise suurust saab mõistlikult hinnata ja on tõenäoline, et võlgnik on kohustuse kandnud. Tehke seda aga alles pärast piisava summa nende maksete mahaarvamist kohustise bilansilisest maksumusest, et kõrvaldada muidu kajastatav ümberstruktureerimistulu. Kui nende maksete intressimäär on muutuv, hinnake tulevaste maksete summa ümberkorraldamise kuupäeval kehtiva intressimäära põhjal. Nende tingimuslike maksete pidevat arvestust saab korrigeerida, et kajastada järgnevaid intressimäärade muutusi.
- Juriidilised ja muud tasud. Kui võlgnikus on omakapitali osaluse määramisega seotud juriidilised või muud tasud, tasaarvestage need omakapitali intressi kirjendatud summaga. Kõiki muid selliseid tasusid, mis ei ole seotud omakapitali intressi määramisega, kasutatakse ümberkorraldustehingu mis tahes tulu vähendamiseks; kui tasaarvestatavat kasumit ei ole, võtke tasud tekkimise hetkel kuluks.
Näide probleemse võla restruktureerimise raamatupidamisest
Near Miss Company-l on valuutapangas makstav laen, mille jääk on 240 000 dollarit ja kogunenud intress 15 000 dollarit. Miss Miss leiab, et on lähedal pankrotile ja peab oma võlgade restruktureerimiseks läbirääkimisi Valuutapangaga. Currency nõustub Near Missilt vastu võtma laohoone, mille bilansiline väärtus on 200 000 dollarit ja õiglane väärtus 210 000 dollarit, mis tasub võla täielikult. Miss Near salvestab asula registreerimiseks järgmise kande:
