Tuletisinstrument on finantsinstrument, mille väärtus muutub seoses muutuja, näiteks intressimäära, toormehinna, krediidireitingu või valuutakursi muutustega. Tuletisinstrumentide arvestuses on kaks põhimõistet. Esimene on see, et riskimaandamislepingutes kasutamata tuletisinstrumentide õiglase väärtuse muutused kajastatakse üldjuhul kasumis korraga. Teine on see, et tuletisinstrumentide ja maandatud objektide, millega need on seotud, õiglase väärtuse käimasolevaid muutusi võib teatud aja jooksul parkida muude koondkasumite hulka, eemaldades need ettevõtte põhitulust.
Tuletisinstrumendi oluline arvestus on esitatud järgmistes punktides:
Esmane tunnustamine. Esmakordsel omandamisel kajastage tuletisinstrument bilansis vara või kohustusena selle õiglases väärtuses.
Hilisem kajastamine (riskimaandamissuhe). Tunnustage kõik järgnevad tuletisinstrumendi õiglase väärtuse muutused (tuntud kui turule märgitud). Kui instrument on seotud maandatud objektiga, kajastage need õiglase väärtuse muutused muus koondkasumis.
Hilisem tunnustamine (ebaefektiivne osa). Tunnustage kõik järgnevad tuletisinstrumendi õiglase väärtuse muutused. Kui instrument on seotud maandatud objektiga, kuid riskimaandamine ei ole efektiivne, kajastage need õiglase väärtuse muutused kasumis.
Hilisem tunnustamine (spekuleerimine). Kasumis kajastada kõiki järgnevaid tuletisinstrumendi õiglase väärtuse muutusi. Spekulatiivsed tegevused tähendavad, et tuletisinstrumenti ei ole seotud maandatud objektiga.
Teatud tüüpi investeeringute maandamisel kehtivad tuletisinstrumentide arvestuse suhtes järgmised lisareeglid:
Tähtajani hoitavad investeeringud. See on võlainstrument, mille suhtes on kohustus hoida investeeringut kuni selle lõpptähtajani. Kui sellist investeeringut maandatakse, võib paaristatud forward-lepingu või ostetud optsiooni õiglane väärtus muutuda. Kui jah, kajastage kasumi vähenemist ainult siis, kui riskimaandamisinstrumendi õiglane väärtus on muu kui ajutine langus.
Väärtpaberitega kauplemine. See võib olla kas võla- või omakapital, mida kavatsetakse lühikese aja jooksul kasumi nimel müüa. Kui seda investeeringut maandatakse, kajastage kõik paaristatud tähtpäevalepingu või ostetud optsiooni õiglase väärtuse muutused kasumis.
Müügivalmis väärtpaberid. See võib olla kas võla- või aktsiapaber, mis ei kuulu lunastustähtajani hoitavate või kauplemisega seotud klassifikatsioonide alla. Kui sellist investeeringut maandatakse, võib paaristatud forward-lepingu või ostetud optsiooni õiglane väärtus muutuda. Kui jah, kajastage kasumi vähenemist ainult siis, kui riskimaandamisinstrumendi õiglane väärtus on muu kui ajutine langus. Kui muutus on ajutine, kirjendage see muudesse koondkasumitesse.
