Rahandus

Aine vormi üle

Olulisus vormi suhtes on kontseptsioon, et ettevõtte finantsaruanded ja nendega seotud avalikustatavad andmed peaksid kajastama raamatupidamistehingute aluseks olevat reaalsust. Seevastu finantsaruannetes sisalduv teave ei peaks vastama üksnes selle õiguslikule vormile, milles see esitatakse. Lühidalt öeldes ei tohiks tehingu kajastamine varjata selle tegelikku kavatsust, mis eksitaks ettevõtte finantsaruannete lugejaid.

Olulisus vormi suhtes on üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtete (GAAP) puhul eriti murettekitav, kuna GAAP on suures osas reeglipõhine ja loob seega konkreetseid takistusi, mis tuleb teatud viisil tehingu kajastamiseks täita. Seega võiks keegi tehingu tegeliku kavatsuse varjamise kavatsusest selle struktureerida, et see vastaks napilt GAAP-i reeglitele, mis võimaldaks sellel isikul tehingut kajastada viisil, mis varjab tema tegelikku kavatsust. Seevastu rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS) põhinevad pigem põhimõtetel, seega on kellelgi keerulisem tehingu kavatsust õigustatult varjata, kui ta kasutab finantsaruannete koostamiseks IFRSi raamistikku.

Siiani eeldatakse, et sisu vormi vastu väite kohaselt üritab keegi varjata tehingu tegelikku kavatsust - kuid see võib tekkida ka seetõttu, et tehing on äärmiselt keeruline, mistõttu on tehingu sisu tuvastamine üsna keeruline. - isegi seaduskuulekale raamatupidajale.

Vormiprobleemide sisu on näiteks:

  • Ettevõte A on põhiliselt ettevõtte B esindaja ja peaks seega kajastama ettevõtte B nimel müüki ainult seotud komisjonitasu ulatuses. Ettevõte A soovib aga, et tema müük oleks suurem, nii et see kajastab kogu müügisumma tuluna.

  • Ettevõte C varjab võlakohustused seotud üksustes, nii et võlg ei kajastu tema bilansis.

  • Ettevõte D koostab arved ja hoiab paberimajandust, et seadustada kaupade müük klientidele, kui kaubad pole veel ettevõtte D ruumidest lahkunud.

Välised audiitorid kontrollivad pidevalt oma klientide tehinguid, et tagada sisulise vormi kriteeriumi järgimine. See küsimus on audiitorite jaoks mõnevõrra oluline, kuna neil palutakse kinnitada finantsaruannete kogumi õiglane esitamine ning esitamise õigsus ja vormi mõiste on sisuliselt sama asi.