Rahandus

Varude kuluvoogude eeldus

Varude maksumuse voo eelduses on öeldud, et varude eseme maksumus muutub alates nende soetamisest või ehitamisest ja müümisest. Selle kulude erinevuse tõttu vajab juhtkond ametlikku süsteemi kulude varude määramiseks, kui need lähevad üle müüdavatele kaupadele.

Näiteks ostab ABC International 1. jaanuaril 50 dollari eest vidina. 1. juulil ostab ta identse vidina 70 dollari eest ja 1. novembril veel ühe identse vidina 90 dollari eest. Tooted on täielikult vahetatavad. 1. detsembril müüb ettevõte ühe vidina. Ta ostis vidinad kolme erineva hinnaga, siis milliseid kulusid peaks ta müüdud kaupade maksumuse kohta esitama? Kuluvoogude eelduse tõlgendamiseks on mitu võimalust. Näiteks:

  • FIFO kuluvoo eeldus. Esimese välja, esimene välja meetodi puhul eeldate, et esimene ostetud kaup on ka esimene müüdud. Seega oleks müüdud kaupade maksumus 50 dollarit. Kuna see on näites madalaima hinnaga kuluartikkel, oleks FIFO kasum kõige suurem.

  • LIFO kuluvoo eeldus. Viimase sisse, esimese välja meetodi puhul eeldate, et viimane ostetud kaup on ka esimene müüdud. Seega oleks müüdud kaupade maksumus 90 dollarit. Kuna see on näites kõige kallima hinnaga üksus, oleks kasum LIFO raames kõige väiksem.

  • Konkreetne identifitseerimismeetod. Konkreetse identifitseerimismeetodi abil saate füüsiliselt tuvastada, milliseid konkreetseid esemeid ostetakse ja siis müüakse, nii et kulude voog liigub tegeliku müüdud esemega. See on haruldane olukord, kuna enamikku üksusi ei saa individuaalselt tuvastada.

  • Kaalutud keskmise kuluvoolu eeldus. Kaalutud keskmise meetodi kohaselt on müüdud kaupade maksumus kõigi kolme ühiku keskmine maksumus ehk 70 dollarit. See kuluvoogude eeldus annab keskmist hinda ja seega ka keskmist kasumit.

Kuluvoogude eeldus ei pruugi tingimata kattuda tegeliku kaubavoogudega (kui see nii oleks, kasutaks enamik ettevõtteid FIFO meetodit). Selle asemel on lubatud kasutada kuluvoo eeldust, mis erineb tegelikust kasutamisest. Sel põhjusel kipuvad ettevõtted valima kuluvoo eelduse, mis kas kas minimeerib kasumit (tulumaksude minimeerimiseks) või maksimeerib kasumit (aktsia väärtuse suurendamiseks).

Materjalide hinnatõusu perioodidel toob LIFO meetod kaasa suurema müüdud kaupade maksumuse, väiksema kasumi ja seetõttu ka väiksemad tulumaksud. Materjalide hinna languse perioodidel annab FIFO meetod samad tulemused.

Kuluvoogude eeldus on väike osa, kui varude kulud on pikas perspektiivis suhteliselt stabiilsed, kuna müüdud kaupade maksumuses ei esine erilist erinevust, olenemata sellest, millist kuluvoo eeldust kasutatakse. Ja vastupidi, varude kulude järsud muutused aja jooksul toovad märkimisväärse erinevuse teatatud kasumi tasemes, sõltuvalt kasutatud kuluvoo eeldusest. Seega peaks raamatupidaja olema eriti teadlik varude kuluvoogude eeldamise rahalisest mõjust kõikuvate kulude perioodidel.

Kõigil eelnevatel probleemidel on vähem tähtsust, kui kasutada kaalutud keskmise meetodit. See lähenemisviis annab aja jooksul keskmise kasumi ja maksustatava tulu keskmise taseme.

Pange tähele, et IFRS ei ole LIFO meetod lubatud. Kui selle seisukoha võtavad tulevikus vastu teised raamatupidamisraamistikud, on võimalik, et LIFO meetod ei pruugi kuluvoo eeldusena saadaval olla.