Tulumaksude oluline arvestus on maksukohustuste kajastamine hinnanguliste tasumisele kuuluvate tulumaksude osas ja jooksva perioodi maksukulu kindlaksmääramine. Enne tulumaksuteemasse süvenemist peame selgitama mitmeid mõisteid, mis on olulised seotud tulumaksude arvestuse mõistmiseks. Mõisted on järgmised:
Ajutised erinevused. Ettevõte võib finantsaruandluse eesmärgil kajastada vara või kohustist ühe väärtusega, pidades samal ajal eraldi arvestust erineva väärtusega maksustamise eesmärgil. Erinevuse põhjustab maksuhaldurite maksude kajastamise poliitika, kes võivad maksuaruandluse eesmärgil nõuda teatud kirjete edasilükkamist või kiirendamist. Need erinevused on ajutised, kuna varad lõpuks kaetakse ja kohustused arveldatakse, siis erinevused lõpetatakse. Erinevust, mille tulemusel saadakse maksustatav summa hilisemal perioodil, nimetatakse maksustatavaks ajutiseks erinevuseks, erinevust, mille tulemuseks on hilisemal perioodil mahaarvatav summa, aga mahaarvatavaks ajutiseks erinevuseks. Ajutiste erinevuste näited on:
Tulud või kasumid, mis on maksustatavad enne või pärast nende kajastamist finantsaruannetes. Näiteks ei pruugi ebatõenäoliselt laekuvate kontode allahindlust kohe maksust maha arvata, vaid selle asemel tuleb see edasi lükata, kuni konkreetsed nõuded on kehtetuks tunnistatud.
Kulud või kahjumid, mis on maksustatavalt maha arvestatud enne või pärast nende kajastamist finantsaruannetes. Näiteks on osa põhivara korraga maksuvabalt maha arvatav, kuid seda saab finantsaruannetes kajastada ainult pikaajalise amortisatsiooni kaudu.
Varad, mille maksustamisbaasi vähendatakse investeerimismaksukrediitidega.
Tagantjärele ja ülekandmine. Ettevõte võib leida, et tal on (äritegevuse kahjumist) rohkem maksuvähendusi või maksukrediite kui see, mida ta saab kasutada jooksva aasta maksudeklaratsioonis. Kui jah, on tal võimalus need summad tasaarvestada varasemate või tulevaste perioodide maksudeklaratsioonide maksustatava tulu või maksukohustustega (vastavalt). Nende summade tagasikandmine eelmiste perioodide maksudeklaratsioonide juurde on alati väärtuslikum, kuna ettevõte saab maksutagastust taotleda korraga. Seega kantakse need ülemäärased maksuvähendused või maksukrediidid kõigepealt tagasi, ülejäänud summad reserveeritakse kasutamiseks järgmistel perioodidel. Ülekanded aeguvad lõpuks, kui neid ei kasutata teatud aastate jooksul. Ettevõte peaks kajastama nõuet varasematel aastatel tasutud maksude summa eest, mis tagastatakse ülekande tõttu. Edasilükkunud tulumaksu vara saab realiseerida ülekande jaoks, kuid tõenäoliselt tasaarvestatava allahindlusega, mis põhineb tõenäosusel, et osa ülekandest jääb realiseerimata.
Edasilükkunud maksukohustused ja varad. Ajutiste erinevuste ilmnemisel võivad tulemuseks olla edasilükkunud tulumaksu varad ja edasilükkunud tulumaksu kohustised, mis tähistavad tulevastel perioodidel makstavate või tagastatavate maksude muutust.
Kõik need tegurid võivad viia keeruliste arvutuste tegemiseni, et saada asjakohane tulumaksuteave, mida finantsaruannetes kajastada ja aruandluses kajastada.
Tulumaksude oluline arvestus
Vaatamata tulumaksude keerukusele tuleneb selle valdkonna oluline arvestus vajadusest kajastada kahte kirjet, milleks on:
Praegune aasta. Maksukohustuse või maksuvara kajastamine jooksval aastal tasumisele kuuluvate või tagastatavate tulumaksude hinnangulise summa alusel.
Tulevased aastad. Edasilükkunud maksukohustuse või maksuvara kajastamine lähtuvalt ülekandmise ja ajutiste erinevuste hinnangulisest mõjust järgmistel aastatel.
Eelnevatest punktidest lähtuvalt on tulumaksude üldine arvestus järgmine:
