Vara pensionikohustus (ARO) on kohustus, mis on seotud põhivara võimaliku vananemisega. Vastutus on tavaliselt juriidiline nõue saidi varasema seisundi taastamiseks. Ettevõte peaks kajastama ARO õiglast väärtust kohustuse tekkimisel ja kui ta suudab ARO õiglase väärtuse kohta mõistlikult hinnata. Kui õiglast väärtust ei ole esialgu võimalik saada, kajastage ARO hiljem, kui õiglane väärtus muutub kättesaadavaks. Kui ettevõte omandab põhivara, millele on seotud ARO, kajastage ARO-le kohustus põhivara soetamise kuupäevast. Selle kohustuse võimalikult kiire tunnustamine annab ettevõtte finantsaruannete lugejatele parema ülevaate oma kohustuste tegelikust olukorrast, eriti kuna ARO kohustused võivad olla üsna suured.
Varade pensionikohustuse esialgne raamatupidamine
Enamasti on ARO õiglase väärtuse määramise ainus viis kasutada eeldatava nüüdisväärtuse tehnikat, kus kasutatakse mitme võimaliku tulemuse tõenäosust. Tulevaste rahavoogude eeldatava nüüdisväärtuse arvutamisel lisage arvutusse järgmised punktid:
Allahindlus. Rahavoogude diskonteerimiseks nende nüüdisväärtuseni kasutage krediidiga korrigeeritud riskivaba määra. Seega võib ettevõtte krediidireiting mõjutada kasutatud diskontomäära.
Tõenäosuse jaotus. Kui arvutate ARO eeldatava nüüdisväärtuse ja on ainult kaks võimalikku tulemust, määrake mõlemale 50-protsendiline tõenäosus, kuni teil on täiendavat teavet, mis muudab esialgset tõenäosuse jaotust. Vastasel juhul jaotage tõenäosus kõigi võimalike stsenaariumide vahel.
ARO eeldatava nüüdisväärtuse arvutamiseks toimige järgmiselt.
Hinnake pensionitegevusega seotud rahavoogude ajastust ja suurust.
Määrake krediidiga korrigeeritud riskivaba määr.
Tunnustada ARO kohustuse bilansilise väärtuse mis tahes perioodi vahelist suurenemist laekumiskuluna. Selleks korrutage algne kohustus kohustuse esmakordsel mõõtmisel saadud krediidiga korrigeeritud riskivaba määraga.
Tunnustage kohustuste suurenemist uuena vastutuskihina ja diskonteerige need praeguse krediidiga korrigeeritud riskivaba määraga.
Tunnustage kohustuste vähendamise muudatused vastava vastutuskihi vähendamise abil ja diskonteerige vähendus vastavalt vastava vastutuskihi esmaseks kajastamiseks kasutatud määraga.
Kui kajastate algselt ARO kohustust, kapitaliseerige ka seotud vara vananemiskulu, lisades selle seotud põhivara bilansilisele maksumusele.
Varade pensionikohustuse hilisem mõõtmine
On võimalik, et ARO vastutus võib aja jooksul muutuda. Kui kohustis suureneb, pidage iga perioodi järkjärgulist suurenemist täiendavaks vastutuskihiks lisaks varasematele kohustuste kihtidele. Järgmised punktid aitavad neid täiendavaid kihte ära tunda:
Esmalt kajastage iga kihti selle õiglases väärtuses.
Jaotage ARO kohustused süstemaatiliselt kuluks alusvara kasuliku eluea jooksul.
Mõõtke kohustuse muutusi aja möödudes, kasutades krediidiga korrigeeritud riskivaba määra, kui iga kohustuse kiht esmakordselt kajastati. Peaksite kajastama seda kulu kohustuse suurenemisena. Kulude arvelt liigitatakse see kasvukuludeks (mis ei ole sama mis intressikulu).
Kui ajavahemik lüheneb enne ARO realiseerumist, paraneb teie hinnang rahavoogudega seotud ajastus, summa ja tõenäosus. Nende hinnangu muutuste põhjal peate tõenäoliselt muutma ARO kohustust. Kui muudate ARO kohustust ülespoole, diskonteerige see praeguse krediidiga korrigeeritud riskivaba määraga. Kui muudate ARO kohustust allapoole, siis diskonteerige see, kasutades kohustuste esmakordsel tuvastamisel krediidiga korrigeeritud algset riskivaba määra. Kui te ei suuda tuvastada vastutuskihti, millega langetamine on seotud, siis kasutage selle diskonteerimiseks kaalutud keskmist krediidiga korrigeeritud riskivaba määra.
Tavaliselt arveldate ARO-ga alles siis, kui alusvara on pensionile jäänud, kuigi on võimalik, et mõni osa ARO-st arveldatakse enne vara pensionile jäämist. Kui ilmneb, et vara lõpetamisel ei nõuta mingeid kulutusi, muutke ülejäänud amortiseerimata ARO nulliks.
