Kulude varieeruvus on tegelike ja eelarvestatud kulutuste vahe. Kulude varieeruvus võib olla seotud praktiliselt igasuguste kulutustega, ulatudes müüdud kaupade maksumuse elementidest kuni müügi- või halduskuludeni. See dispersioon on kõige kasulikum seirevahendina, kui ettevõte üritab kulutada vastavalt oma eelarves märgitud summadele.
Kulude dispersiooni valem koosneb tavaliselt kahest elemendist, milleks on:
Helitugevuse dispersioon. See on mõõdetava üksuse tegeliku ja eeldatava ühiku mahu erinevus, korrutatuna ühiku standardhinnaga.
Hinna dispersioon. See on mõõdetava hinna tegeliku ja eeldatava hinna vahe, korrutatuna ühikute standardarvuga.
Kui ühendate mahu dispersiooni ja hinna variatsiooni, siis kombineeritud dispersioon tähistab kogukulude dispersiooni olenemata sellest, millised kulud võivad olla. Mahu ja hinna erinevused on sõltuvalt uuritavate kulude liigist erinevad. Näiteks on otseste materjalide mahu ja hinna erinevused järgmised:
Materjali saagikuse dispersioon
Ostuhinna varieeruvus
Või on otsese tööjõu maht ja hinna erinevused järgmised:
Töö efektiivsuse dispersioon
Tööjõu määra dispersioon
Või on üldkulude mahu ja hinna erinevused järgmised:
Muutuv üldkulude efektiivsuse dispersioon
Muutuv üldkulude dispersioon
Kulude dispersiooni peetakse soodsaks dispersiooniks, kui tegelikud kulud on oodatust madalamad. Dispersiooni peetakse ebasoodsaks dispersiooniks, kui tegelikud kulud on oodatust suuremad. Näiteks arvutab ABC International terase kasutamise kulude dispersiooni. See kulutas viimase kuu jooksul 80 000 dollarit terasele ja eeldatavasti 65 000 dollarit. Seega on kogukulude dispersioon 15 000 dollarit. See kulude variatsioon koosneb kahest järgmisest elemendist:
Materjali saagikuse dispersioon. ABC kasutas täiendavalt 70 tonni terast. Normaalse 500 dollari tonnihinna korral toob see kaasa ebasoodsa ostuhinna dispersiooni 35 000 dollarit.
Ostuhinna varieeruvus. Kasutatud terase maksumus oli 460 dollarit tonni kohta, eeldatavalt 500 dollarit tonni kohta ja ABC kasutas kokku 500 tonni. Selle tulemuseks on soodne ostuhinna varieeruvus 20 000 dollarit.
Seega näitavad variatsioonid, mis koosnevad kulude varieeruvusest, et ABC säästis terase ostmisel raha (võib-olla seetõttu, et see oli ebakvaliteetne teras) ja terase kasutamisel kaotas raha. Need kaks variatsiooni koos annavad juhtkonnale väärtuslikku teavet selle kohta, kuhu minna kogukulude dispersiooni uurimiseks.
See, et kulude variatsioon on olemas, ei tähenda, et seda tuleks jälgida. Paljudel juhtudel võtab dispersiooni uurimine ja sellest teavitamine rohkem aega kui sellest teabest saadav kasu. Seetõttu kipuvad ettevõtted igal aruandeperioodil keskenduma vaid mõnele kulude erinevusele.
